1視同銷售行為可以開具發(fā)票嗎

視同銷售行為可以開具發(fā)票嗎?以下是視同銷售開票的內(nèi)容介紹，希望可以為各位提供參考。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(國務(wù)院令第587號(hào))規(guī)定，發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?？梢?，從理論上而言，稅法中的“視同銷售”不完全符合開具發(fā)票條件。

那么，“視同銷售”就不能開具發(fā)票了嗎?

我們先看兩個(gè)文件：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定，除將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將貨物無償贈(zèng)送他人等情形不得開具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))，必須向購買方開具專用發(fā)票。

從以上兩個(gè)文件的規(guī)定來看，為了加強(qiáng)增值稅管理，“視同銷售”屬于涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)將“視同銷售”納入發(fā)票管理范疇，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。

從發(fā)票管理的立法目的來看，“視同銷售”屬于涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)將“視同銷售”納入發(fā)票管理范疇，有以下好處：

1.可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生，符合“加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要”。

2.可以證明納稅義務(wù)的發(fā)生，同時(shí)發(fā)票記載征稅對(duì)象的具體數(shù)量、金額等信息資料，可以作為稅源控制和計(jì)稅依據(jù)，符合“保障國家稅收收入的需要”。

3.可以證明貨物所有權(quán)和勞務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移，符合“維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要”。

綜上所述，“視同銷售”在稅收征管實(shí)務(wù)中，可以開具發(fā)票。

2視同銷售可以開增值稅專用發(fā)票嗎

一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、在稅收實(shí)踐中，“視同行為”開具發(fā)票問題曾有過相關(guān)規(guī)定，有的目前還在執(zhí)行。如，現(xiàn)已失效廢止的原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條、第四條規(guī)定，除將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將貨物無償贈(zèng)送他人等情形不得開具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))，必須向購買方開具專用發(fā)票?，F(xiàn)仍然有效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號(hào))第三條規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。

1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為都與一般的銷售貨物沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，前者針對(duì)的是委托方，對(duì)受托代銷貨物方為一般納稅人的，開具專用發(fā)票，對(duì)受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的，開具普通發(fā)票。后者針對(duì)的是受托方，受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票。2.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物。該項(xiàng)行為屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅，然而，我國目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，為確保不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮增值稅鏈條機(jī)制的作用，需要開具專用發(fā)票。

2、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。

3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者和無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為視同銷售貨物。除總局發(fā)文明確無償贈(zèng)送貨物可以開具專用發(fā)票外，其余兩項(xiàng)行為基于貨物對(duì)外流出，貨物的所有權(quán)發(fā)生改變，為貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮，允許對(duì)一般納稅人開具專用發(fā)票，對(duì)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。還有，納稅人開具專用發(fā)票時(shí)一定要注意兩點(diǎn)：一是視同銷售的貨物屬于免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票;二是向消費(fèi)者個(gè)人視同銷售的貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。

3增值稅中視同銷售的情況都要開發(fā)票嗎

需要根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待。

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

增值稅中的視同銷售具體區(qū)分為4種情況： 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為都與一般的銷售貨物沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，前者針對(duì)的是委托方，對(duì)受托代銷貨物方為一般納稅人的，開具專用發(fā)票，對(duì)受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的，開具普通發(fā)票。后者針對(duì)的是受托方，受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票。 2.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物。該項(xiàng)行為屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅，然而，我國目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，為確保不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮增值稅鏈條機(jī)制的作用，需要開具專用發(fā)票。 3.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。 4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者和無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為視同銷售貨物。除總局發(fā)文明確無償贈(zèng)送貨物可以開具專用發(fā)票外，其余兩項(xiàng)行為基于貨物對(duì)外流出，貨物的所有權(quán)發(fā)生改變，為貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮，允許對(duì)一般納稅人開具專用發(fā)票，對(duì)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。

另外，納稅人開具專用發(fā)票時(shí)要注意兩點(diǎn)：一是視同銷售的貨物屬于免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票;二是向消費(fèi)者個(gè)人視同銷售的貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。

4貨物視同銷售行為的發(fā)票開具問題

根據(jù)《辦法》和《規(guī)定》對(duì)發(fā)票的定義及適用范圍等的界定，貨物“視同銷售行為”未被納入可以開具發(fā)票(包含專用發(fā)票)范圍之內(nèi)。但實(shí)務(wù)中卻出現(xiàn)了不得不開具發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票的現(xiàn)象。比如，投資方以實(shí)物對(duì)外投資。對(duì)外投資方無論是否開具發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，都負(fù)有納稅義務(wù)。接受投資方如果屬于增值稅一般納稅人，存在增值稅抵扣的需要，勢必要求投資方開具增值稅專用發(fā)票。接受投資方如果不屬于增值稅一般納稅人，也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”，而要求投資方開具普通發(fā)票，否則，就存在難以被允許所得稅稅前扣除的隱患。這樣，法規(guī)與實(shí)務(wù)就出現(xiàn)了脫節(jié)現(xiàn)象。發(fā)票主管機(jī)關(guān)也已認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題的存在，已有多個(gè)文件突破了《辦法》和《規(guī)定》的一般規(guī)定，允許開具專用發(fā)票。

下面我們撇開《辦法》和《規(guī)定》的規(guī)定，單從實(shí)務(wù)中的實(shí)用性方面，簡單分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的八項(xiàng)貨物“視同銷售行為”的發(fā)票開具情況。

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷對(duì)代銷的定義，增值稅相關(guān)政策方面無特別的規(guī)定。會(huì)計(jì)上，委托代銷分為兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。與此對(duì)應(yīng)，在發(fā)票開具問題上也分兩種情況：在視同買斷方式下，視受托方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，而分別開具專用發(fā)票或普通發(fā)票;在收取手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，一般不需開具發(fā)票(專用發(fā)票)，當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)(或滿180天發(fā)生納稅義務(wù)時(shí))，視受托方身份情況(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

2.銷售代銷貨物對(duì)銷售代銷貨物的定義，增值稅相關(guān)政策方面也無特別的規(guī)定。會(huì)計(jì)上，受托方銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷的方式是視同買斷還是收取手續(xù)費(fèi)方式而不同。無論會(huì)計(jì)上采取哪種方式，受托方在銷售代銷貨物時(shí)都要根據(jù)銷售對(duì)象開具相應(yīng)發(fā)票：一般納稅人開具專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和個(gè)人消費(fèi)者則開具普通發(fā)票。

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外會(huì)計(jì)上通常不作處理(或簡單登記備查賬)。增值稅方面，符合條件的需視同銷售計(jì)算增值稅。由于增值稅呈鏈條式的特點(diǎn)，本環(huán)節(jié)納稅，下一環(huán)節(jié)可抵扣，而此種情況下抵扣的憑證就是專用發(fā)票，因此需要開具專用發(fā)票。

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)銷售收入，而直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)。增值稅方面，按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。此種視同銷售行為的對(duì)象為同一納稅人經(jīng)營的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，涉及的自產(chǎn)或委托加工的貨物在下個(gè)環(huán)節(jié)脫離了增值稅鏈條，故無需開具專用發(fā)票。但有些情況下因所得稅稅前扣除的需要而需開具普通發(fā)票。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，此種情形會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。增值稅方面，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅，但由于貨物在下個(gè)環(huán)節(jié)脫離了增值稅鏈條，故不需開具專用發(fā)票。不過為滿足會(huì)計(jì)記賬需要可以開具普通發(fā)票。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營者會(huì)計(jì)上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。增值稅方面，按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)票開具問題上，視接受投資方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，而分別對(duì)應(yīng)開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者會(huì)計(jì)上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。增值稅方面，按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)票開具問題上，視接受投資方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，而分別對(duì)應(yīng)開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。增值稅方面，按照公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)票開具問題上，視受贈(zèng)方為一般納稅人或小規(guī)模納稅人(或個(gè)人消費(fèi)者)，分別對(duì)應(yīng)開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

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