想知道如何加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性?注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能否堅(jiān)持自己的獨(dú)立性，不僅僅深刻影響著行業(yè)本身，更是關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否正常運(yùn)行的重要保障所在。 現(xiàn)在，恒企小編就來說說注冊會(huì)計(jì)師考試有效的方法。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

(一)委托代理關(guān)系失衡任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)一般都要涉及三方主體，一是委托人，即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的單位和個(gè)人，一般是財(cái)產(chǎn)的所有者;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，即審計(jì)業(yè)務(wù)具體執(zhí)行者;三是被審計(jì)人，即受財(cái)產(chǎn)所有者委托的經(jīng)營管理者。而我國大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來，法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現(xiàn)實(shí)造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在“一股獨(dú)大”的問題，董事會(huì)人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主，缺少外部董事和獨(dú)立董事

因此缺少適當(dāng)?shù)臋?quán)力制衡，使中小股東權(quán)益得不到保障，而且相當(dāng)一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種情況下，常會(huì)出現(xiàn)委托者出面委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。這種委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況得使注冊會(huì)計(jì)師處于明顯的被動(dòng)地位。在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師揭露客戶的舞弊行為要承擔(dān)被解聘的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，甚至共同作弊。

(二)市場競爭無序 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是激烈競爭的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，是關(guān)系到其生存發(fā)展的問題。當(dāng)審計(jì)供給市場的競爭加劇時(shí)，客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)和動(dòng)力都會(huì)增加。如果注冊會(huì)計(jì)師意識(shí)到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在爭奪該客戶，注冊會(huì)計(jì)師對客戶的獨(dú)立性將會(huì)減弱。

目前在我國存在著眾多規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不當(dāng)意愿等手段來分得審計(jì)服務(wù)市場。由于審計(jì)市場正處于買方市場的環(huán)境下，客戶管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)和決定審計(jì)收費(fèi)的力量尤為強(qiáng)大。無保留意見的審計(jì)報(bào)告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會(huì)增加上市公司對注冊會(huì)計(jì)師的施壓強(qiáng)度。這些不公平競爭狀況的存在，不僅嚴(yán)重?fù)p害了注冊會(huì)計(jì)師同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和社會(huì)公眾利益毫無益處。

影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

，市場競爭對審計(jì)行業(yè)的影響。審計(jì)市場的競爭手段與結(jié)構(gòu)受到激烈市場競爭的影響變得極其復(fù)雜，為了得到更多的客戶審計(jì)機(jī)構(gòu)與相關(guān)專業(yè)人員可能會(huì)采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，例如提供與事實(shí)不相符的風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果，這種審計(jì)的必然質(zhì)量較低。一些提供質(zhì)量差、獨(dú)立性低的審計(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所無法利用審計(jì)市場自身進(jìn)行淘汰，必然導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的混亂和審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。因?yàn)閲挟a(chǎn)權(quán)虛置的原因，導(dǎo)致了既是審計(jì)委托人又是被審計(jì)人的情況發(fā)生，而作為委托方在業(yè)務(wù)委托尤其是提供費(fèi)用上是優(yōu)勢的一方，在注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告時(shí)作為委托方的企業(yè)經(jīng)常提出其他不和規(guī)定的要求，注冊會(huì)計(jì)師很難處理這種情況，發(fā)表意見受到極大制約。

第三，管理當(dāng)局的力量優(yōu)勢。管理當(dāng)局既可以聘請也可以解雇注冊會(huì)計(jì)師，而且對審計(jì)工作條件及其相關(guān)收費(fèi)有決定權(quán)，因此管理當(dāng)局在與注冊會(huì)計(jì)師的力量對比中通常有極大的優(yōu)勢。注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所完全依靠客戶的審計(jì)收費(fèi)維持運(yùn)行，以生存為前提的規(guī)律下，可以降低原則來維持生存。 第四，政府影響和法規(guī)缺失。有些壟斷行業(yè)甚至政府管理部門，利用會(huì)議傳達(dá)、口頭通知、權(quán)利制裁和書面文件等形式要求或變相要求一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對具體行業(yè)或業(yè)務(wù)進(jìn)行承接，直接影響審計(jì)意見的發(fā)布。一些被審計(jì)單位利用政府的行政權(quán)力來對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行約束，對審計(jì)意見進(jìn)行操控，極大的危害審計(jì)的獨(dú)立性。而政府卻缺乏對應(yīng)的監(jiān)管體制，違規(guī)被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。《注冊會(huì)計(jì)師法》還沒有修訂完善，沒有具體依據(jù)對行業(yè)自律監(jiān)管及行政監(jiān)管進(jìn)行準(zhǔn)確界定。一些業(yè)務(wù)依靠給予業(yè)務(wù)費(fèi)、信息費(fèi)和回扣等降低獨(dú)立性的方法取得的，行政監(jiān)管無法落實(shí)到位。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議

(一)規(guī)范公司治理環(huán)境

一是結(jié)合我國實(shí)際構(gòu)建國有資產(chǎn)管理體制。以國有投資公司、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司等資本所有者的身份介入到上市公司的管理，履行出資者重大決策權(quán)和資產(chǎn)處置權(quán)的職責(zé)。二是逐步優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減持國有股，發(fā)展多種形式的機(jī)構(gòu)投資者，建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，形成對經(jīng)營者的制約機(jī)制，強(qiáng)化股東的控制權(quán)。三是制定和完善關(guān)于獨(dú)立董事在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。根據(jù)有關(guān)原則性規(guī)定，就獨(dú)立董事人選的范圍、任職資格條件、選聘主體、產(chǎn)生程序等問題進(jìn)一步加以明確，并對獨(dú)立董事的過失追究做出原則性的規(guī)定。

(二)規(guī)范審計(jì)委托機(jī)制

深化國有企業(yè)管理體制改革，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)的所有者――國家對管理當(dāng)局的約束，可以通過引入獨(dú)立董事制度來加強(qiáng)治理層對管理當(dāng)局的約束，保護(hù)中小股東權(quán)益，防止注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到管理當(dāng)局的威脅。因?yàn)楠?dú)立董事可以向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)獨(dú)立董事還可單獨(dú)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)是否聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)，審查審計(jì)工作的職權(quán)。這樣一來，通過平衡審計(jì)的三方關(guān)系，建立了有效地制衡機(jī)制限制了管理當(dāng)局權(quán)力，加強(qiáng)了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

此外，我國應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)增加審計(jì)收費(fèi)的透明度。從目前我國市場角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是審計(jì)市場的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在履行審計(jì)過程中始終遵循的是效益化的原則，以此來通過增加效率來提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

(三)完善行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)

一是加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴(yán)格的法律制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不作為的處罰條款，在刑事上和民事上加大處罰力度。對于出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告從而造成犯罪的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員，應(yīng)嚴(yán)懲不貸。二是建立健全民事賠償機(jī)制，使受害的中小投資者可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員提出損害賠償訴訟，使造假的會(huì)計(jì)師為其造假行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。明確政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對不能保持獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師和負(fù)有相關(guān)責(zé)任的管理當(dāng)局進(jìn)行懲處的條款。三是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)市場秩序。政府應(yīng)通過頒布法規(guī)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等與審計(jì)市場相關(guān)的法律法規(guī)對注冊會(huì)計(jì)師的制裁力度，努力營造一個(gè)公平合理的市場環(huán)境，使我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做到相對有效的自律、獨(dú)立。