高級財務(wù)會計理論體系的核心

國際會計理論界曾經(jīng)認(rèn)可的財務(wù)會計理論體系的核心有兩種:一是以會計基本假設(shè)為核心的財務(wù)會計理論體系，二是以會計目標(biāo)為核心的財務(wù)會計理論體系。正像我們在談及會計假設(shè)時所提到的，要全面看待二者的關(guān)系，有助于充分理解和認(rèn)識高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。國內(nèi)有代表性的看法認(rèn)為，以會計假設(shè)為核心的會計理論體系由于是以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容;這樣，當(dāng)會計環(huán)境發(fā)生變化，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會計假設(shè)為核心的會計理論體系就很難支撐下去了。但是，以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。由于受假設(shè)限定范圍的制約，以四項會計假設(shè)為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務(wù)會計，應(yīng)當(dāng)是中級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ);而以財務(wù)會計目標(biāo)為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。 其他的學(xué)者也有類似的看法，認(rèn)為在財務(wù)會計理論框架中，會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量特征是中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計賴以存在的共同基礎(chǔ)，是會計基本假設(shè)和會計要素及其確認(rèn)計量原則的根本導(dǎo)向。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)使原有的會計理論框架出現(xiàn)了內(nèi)在的不協(xié)調(diào)。它們要求對傳統(tǒng)意義上的會計假設(shè)、會計要素及其確認(rèn)計量原則進(jìn)行拓展和延伸，以使會計的理論框架再次得以協(xié)調(diào)。這就形成了高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的分界線:在傳統(tǒng)的會計理論框架基礎(chǔ)上建立的是中級財務(wù)會計，在再次協(xié)調(diào)了的會計理論框架基礎(chǔ)上建立的是高級財務(wù)會計。